什么是非貨幣性資產(chǎn)交換?
非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補價)。認定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換,通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。
非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì),是換入資產(chǎn)能夠采用公允價值計量的重要條件之一,也是非貨幣性資產(chǎn)交換準則引入的重要概念。在確定資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時,企業(yè)應當重點考慮由于發(fā)生了該項資產(chǎn)交換預期使企業(yè)未來現(xiàn)金流量發(fā)生變動的程度,通過比較換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)預計產(chǎn)生的未采現(xiàn)金流量或其現(xiàn)值,確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)。只有當換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量或其現(xiàn)值兩者之間的差額較大時,才能表明交易的發(fā)生使企業(yè)經(jīng)濟狀況發(fā)生了明顯改變,非貨幣性資產(chǎn)交換因而具有商業(yè)實質(zhì)。
非貨幣性資產(chǎn)交換條件有哪些?
(1)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場。
(2)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場,但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場。
(3)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易、采用估值技術確定的公允價值滿足一定的條件。采用估值技術確定的公允價值必須符合以下條件之—,視為能夠可靠計量:
①采用估值技術確定的公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間很小。這種情況是指雖然企業(yè)通過估值技術確定的資產(chǎn)的公允價值不是一個單一的數(shù)據(jù),但是介于一個變動范圍很小的區(qū)間內(nèi),可以認為資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。
②在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi),各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定;這種情況是指采用估值技術確定的資產(chǎn)公允價值在—一個變動區(qū)間內(nèi),區(qū)間內(nèi)出現(xiàn)各種情況的概率或可能性能夠合理確定,企業(yè)可以采用類似《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》計算最佳估計數(shù)的方法確定資產(chǎn)的公允價值,這種情況視為公允價值能夠可靠計量。
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